Spanske Skattemyndigheders Vejledning om Kryptovaluta
De spanske skattemyndigheder har bekræftet, at kryptovaluta, der opbevares i selvopbevaringspunge, ikke skal indberettes under Form 721, forudsat at ejeren bevarer kontrollen over de private nøgler, og at aktiverne ikke opbevares af en udenlandsk tredjepartscustodian. Spaniens Direktorat for Skatter fastlagde denne behandling i bindende konsultation V0848 26, udstedt den 21. april.
Indberetningskrav og Betingelser
Den spanske skattemyndigheds vejledning om Form 721 angiver, at indberetningskravet afhænger af, hvem der kontrollerer og beskytter de private kryptografiske nøgler. I henhold til reglerne dækker Form 721 virtuelle valutaer, der er placeret i udlandet, når de opbevares af enheder, der beskytter private kryptografiske nøgler på vegne af kunder eller på anden måde vedligeholder, opbevarer og overfører aktiverne.
Indberetningsforpligtelsen gælder for enkeltpersoner og juridiske enheder, der er bosiddende i Spanien, samt visse andre enheder, der er omfattet af Spaniens Generelle Skattelov. Personer, der er begunstigede, autoriserede personer eller på anden måde har dispositionsretter over kvalificerede kryptohold, kan også falde ind under indberetningsreglerne.
Custodial vs. Non-Custodial Punge
Den spanske skattemyndighed skelner mellem custodial og non-custodial punge baseret på, om kontrollen over kryptovalutaerne eller nøglerne forbliver hos en tredjepart eller hos brugeren. Om en pung er tilsluttet internettet er ikke den afgørende faktor. Hot wallets og cold wallets kan have forskellige tekniske opsætninger, men behandlingen under Form 721 afhænger af kontrollen over de private nøgler.
“En skatteyder, der bevarer kontrollen over disse nøgler, bruger ikke en tredjepart til at beskytte dem i forbindelse med indberetningskravet.”
Kryptovaluta, der opbevares under denne ordning, tælles derfor ikke med i de saldi, der er omfattet af Form 721. Vejledningen betyder, at en hardwarepung kan falde uden for kravene i Form 721, når skatteyderen kontrollerer sine private nøgler.
Indberetning af Kryptovaluta i Udlandet
Spanien havde allerede indført rammerne for indberetning af kryptovaluta i udlandet i 2023, med den første indberetningsperiode, der løber i 2024. Form 721 blev oprettet til indberetning af kvalificerede virtuelle valutaer, der holdes på udenlandske platforme, med en tærskel på €50.000 for indberetningsforpligtelsen.
To betingelser bestemmer, om kryptovaluta kan indgå i rammerne for Form 721. For det første skal de virtuelle valutaer opbevares af en person eller enhed, der leverer tjenester til at beskytte private kryptografiske nøgler for tredjepart eller til at vedligeholde, opbevare og overføre virtuelle valutaer.
Regulering og Fremtidige Forpligtelser
Den Europæiske Unions DAC8 skatterapporteringsregime trådte i kraft den 1. januar 2026 og kræver, at kryptovalutatjenesteudbydere indsamler oplysninger om indberetningspligtige brugere og transaktioner. Indberetningsforpligtelsen kan strække sig ud over personer, der stadig ejer kvalificerede aktiver den 31. december.
Skatteydere, der var ejere, begunstigede eller autoriserede personer, eller på anden måde havde dispositionsretter i løbet af året, men mistede den status før årets udgang, kan stadig være forpligtet til at give oplysninger svarende til den dato, hvor deres status ophørte.
“Døde bo kan være forpligtet til at indberette, når de falder inden for de enheder, der er omfattet af artikel 35.4 i Spaniens Generelle Skattelov.”
Arvinger og legatarer bliver underlagt den relevante indberetningsforpligtelse, når en arv er blevet accepteret eksplicit eller stiltiende.
